Risposta n. 498 del 23/10/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeInterpello art. 11, comma 1, lett. a), legge 212/2000 - Accordo di ruling "Patent Box" - presentazione delle dichiarazioni integrative da parte di una società ex consolidata del consolidato fiscale nazionale
Il quesito
La società istante (ALFA) ha sottoscritto un ruling "Patent Box" per i periodi 2015-2019; per il 2015-2017 era consolidata con la capogruppo [BETA] (ora [GAMMA]) ma il consolidato si è interrotto dal 2018. Intende presentare dichiarazioni integrative a favore per gli anni 2015-2017 per far emergere crediti derivanti dal minor imponibile e chiede quali adempimenti dichiarativi e modalità di utilizzo/trasferimento del credito sono possibili dato che l'ex consolidante non può più presentare il modello CNM 2021.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante propone: per il 2019 esporre l'agevolazione direttamente nel modello "Redditi Sc 2020"; per il 2018 presentare integrativa ("Redditi Sc 2019" e "CNM 2019") entro il termine per la dichiarazione successiva (30/11/2020) e utilizzare il credito in "CNM 2020"; per il 2015-2017 presentare nel 2020 le dichiarazioni integrative "Unico SC" e chiedere all'ex consolidante di integrare i modelli "CNM" per far emergere la maggior eccedenza a credito, proponendo che l'ex consolidante trasferisca all'istante la maggior eccedenza mediante cessione ex art. 43-ter D.P.R. n. 602/1973.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia concorda in linea generale con il comportamento proposto: è possibile presentare dichiarazioni integrative entro i termini di decadenza per dare evidenza del minor imponibile e far emergere l'eccedenza a credito. Tuttavia il credito derivante dalle integrative 2015-2017 non può essere ceduto ex art. 43-ter D.P.R. n. 602/1973 se l'ex consolidante non è più parte del gruppo; la ex controllante conserva la disponibilità del credito (art. 124 DPR 917/1986) e può chiederne il rimborso o usarlo in compensazione. Se la ex consolidante chiede il rimborso può cederlo poi ai sensi dell'art. 43-bis; se lo utilizza in compensazione può trasferire all'istante una somma compensativa pari all'eccedenza. Confermata anche la soluzione per 2019 (includere in "Redditi Sc 2020") e per 2018 (integrativa entro 30/11/2020 con utilizzo immediato del credito).
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