Risposta n. 210 del 13/07/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante propone che non si consideri la differenza tra cambio a pronti alla consegna e cambio a pronti all'acquisto, ma solo i punti termine negoziati (differenziale forward vs spot alla stipula) e la "componente speculativa" (differenza tra spot alla stipula e spot all'acquisto), per evitare doppia tassazione e doppia deduzione.
Cessione a termine di valute - Contratti Deliverable FX Forward (artt. 67 c-ter, 1-bis e 68, comma 6 TUIR)
Il quesito
L'istante, titolare di conti in valuta estera che superano il limite previsto, ha effettuato cessioni a termine di USD contro EUR (Deliverable FX Forward) e chiede se, ai fini dell'art. 67 e 68 TUIR, la plusvalenza imponibile debba tener conto soltanto della differenza tra il cambio spot alla data di stipula e il cambio spot alla data di acquisto della valuta ("componente speculativa"), escludendo la differenza tra cambio spot alla consegna e cambio spot all'acquisto, per evitare una doppia imposizione.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia assume la qualificazione del contratto come cessione traslativa e richiama le regole di tassazione degli artt. 67 e 68 TUIR: per le cessioni a termine la plusvalenza imponibile è la differenza tra il corrispettivo a termine e il valore calcolato al cambio spot alla data di stipula (plusvalenza "virtuale"). Il prelievo da conto in valuta, se superato il limite di 51.645,69 euro per almeno sette giorni, è equiparato a cessione onerosa (metodo LIFO per il costo) e costituisce autonomo presupposto di imposizione. L'acquisto di valuta per regolare il contratto è un'operazione autonoma e va tassato separatamente. Pertanto la metodologia proposta dall'istante non è conforme: non è possibile sostituire il costo effettivo d'acquisto con la sola "componente speculativa"; le plusvalenze derivanti dal contratto a termine e quelle derivanti dai prelievi dal conto vanno determinate secondo le regole previste dal TUIR.
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