Risposta n. 288 del 7/04/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeDisciplina dei disallineamenti da ibridi – artt. da 6 a 11 del d. lgs. n. 142 del 29 novembre 2018 – ibrido importato
Il quesito
ALFA chiede se i costi da essa sostenuti verso la controllante svizzera BETA possano essere disconosciuti ai sensi dell'art. 8, comma 3, del Decreto ATAD (ibridi importati) e, in subordine, se l'inclusione per trasparenza ai sensi della normativa CFC statunitense (Subpart F) neutralizzi il disallineamento e/o se l'indeducibilità debba essere limitata alla quota di ammortamento dell'avviamento che ha effettivamente ridotto il reddito imponibile di BETA.
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che l'ammortamento dell'avviamento riconosciuto unilateralmente in Svizzera non costituisce un componente negativo rilevante ai fini ATAD o, comunque, non genera un correlato componente positivo idoneo a determinare una deduzione senza inclusione; in ogni caso l'eventuale disallineamento sarebbe sorto prima dell'entrata in vigore delle norme italiane e la disciplina CFC statunitense neutralizzerebbe l'effetto, oppure l'indeducibilità dovrebbe essere limitata alla parte di ammortamento che ha effettivamente ridotto il reddito di BETA.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che la fattispecie configuri un ibrido importato: l'ammortamento dell'avviamento (derivante dal 'rimpatrio' figurativo delle presunte stabili organizzazioni) rappresenta un onere da internal dealing che genera una deduzione senza inclusione ai sensi dell'art. 6 e, quindi, rientra nell'art. 8, comma 3. Di conseguenza i costi dedotti da ALFA vanno considerati indeducibili nei limiti dell'importo della deduzione dell'avviamento usufruita da BETA (per gli esercizi in cui tale ammortamento è dedotto). La CFC statunitense non è ritenuta, nel caso concreto, un adeguamento equivalente idoneo a neutralizzare il disallineamento; restano inoltre impregiudicati eventuali ulteriori controlli sui rapporti con altre società del gruppo.
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