Cassazione Civile, Sentenza n. 16533/2026 del 27/05/2026

Esito

La controversia

La società aveva chiesto il rimborso di €139.242,00 relativo all'IRES versata per il periodo d'imposta 2015 sul complessivo reddito, sostenendo che, nonostante la trasformazione in societa' di capitali, continuava a svolgere un'attivita' istituzionale di ricerca scientifica nel settore conciario e che i contributi versati dalle imprese del settore, destinati a sostenere tale attivita', non dovevano concorrere alla base imponibile IRES. In particolare la ricorrente censurava l'erronea applicazione dell'art.73 Tuir da parte della C.T.R., invocando l'esclusione dei contributi dalla base imponibile per la loro natura sostanziale e per il carattere non commerciale dell'attivita' effettivamente svolta.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato la C.t.r. che aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che la trasformazione della Stazione in societa' a responsabilita' limitata la ponga nell'ambito dei soggetti passivi IRES (art.73 Tuir) e che i contributi obbligatori versati dalle imprese confluiscano nel reddito imponibile. La Corte ha motivato richiamando la storia normativa (qualificazione originaria come ente pubblico economico, trasferimento di funzioni alle Camere di Commercio, scelta delle Camere di utilizzare il modello societario ai sensi del d.m. 1 aprile 2011) e l'interpretazione secondo la quale i contributi hanno natura di tributo/obbligo destinato al bilancio generale dell'organizzazione, senza patrimonio separato. Ha inoltre osservato che il reinvestimento degli utili nelle attivita' istituzionali non esclude la loro rilevanza in termini di reddito ai sensi dell'art.83 Tuir. Condanna la ricorrente alle spese processuali (liquidate in €4.500,00 oltre spese prenotate a debito) e al pagamento del contributo unificato se dovuto.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  art. 72, art. 73, art. 74, art. 83, art. 85, art. 86, art. 87, art. 143, art. 149

  L'art.73 identifica le societa' di capitali come soggetti IRES; l'art.74 disciplina l'esonero per enti pubblici non economici. La Corte ha ritenuto applicabile l'art.73 alla societa' trasformata (s.r.l.), confermando che la forma giuridica societaria determina la soggettivita' fiscale e che l'utile/il bilancio societario rilevano ai fini della determinazione del reddito (art.83).

• d.lgs. n. 540/1999

  Ha originariamente qualificato le Stazioni sperimentali come enti pubblici economici; tale qualificazione storica e' rilevante per comprendere il processo di privatizzazione e la successiva disciplina fiscale applicabile.

• d.l. n. 78/2010

  Ha determinato la soppressione della struttura originaria e il trasferimento di funzioni, contribuendo al complessivo quadro normativo che ha portato alla riorganizzazione in forma societaria.

• Decreto ministeriale 1 aprile 2011

  Consente alle Camere di Commercio di utilizzare forme organizzative camerali anche in forma associata e stabilisce che i contributi obbligatori e altre entrate confluiscono nei bilanci delle organizzazioni costituite ai sensi dell'art.1, comma 2. La Corte ha ritenuto che tale disciplina favorisca l'applicazione delle regole ordinarie di tassazione quando le funzioni sono svolte tramite soggetti societari.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione

  Cass., 07/07/2004, n.12718; Sez. U, 22/03/1999, n.173; Cass. n.21658/2021 (richiamata in tema di IVA)

  La Corte ha richiamato precedenti secondo cui i contributi versati alle stazioni sperimentali hanno natura di imposta/obbligo quando obbligatori e destinati a sostenere attivita' settoriali, principio estendibile anche nell'analisi della rilevanza fiscale dei contributi ricevuti da entita' trasformate in societa'.

Massime di principio

• La forma giuridica societaria (es. s.r.l.) prevale come criterio per individuare la soggettivita' fiscale e l'applicabilita' dell'IRES, anche se la societa' persegue finalita' di interesse generale o svolge attivita' di ricerca.
• I contributi obbligatori versati dalle imprese a favore di un organismo confluiscono nel bilancio generale e, salvo diversa previsione legislativa, concorrono alla formazione del reddito imponibile.
• La qualifica sostanziale dell'attivita' (istituzionale, non commerciale) deve essere valutata insieme alla forma giuridica, alla disciplina che disciplina l'afflusso e la destinazione delle risorse e all'eventuale segregazione patrimoniale; l'assenza di patrimonio separato e la previsione che tutte le entrate confluiscono nel medesimo bilancio rendono piu' probabile la tassabilita'.
• Il semplice vincolo di reinvestimento degli utili nelle attivita' istituzionali non esclude la rilevanza fiscale degli stessi: il reinvestimento e' compatibile con la determinazione del reddito imponibile ai sensi del TUIR.
• Per ottenere un'esenzione o trattamento fiscale diverso e' necessaria una chiara disposizione normativa o una struttura giuridica e contabile che evidenzi la non commerciabilita' e la separazione patrimoniale delle risorse rispetto ad attivita' di impresa.