Risposta n. 506 del 12/10/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeaccise e base imponibile ai fini IVA (Interpello n. 506/2022)
Il quesito
se il depositario (destinatario registrato) possa procedere all'estrazione del carburante e assolvere l'accisa "in nome e per conto" della collegata, facendo sì che l'accisa, essendo anticipata dal depositante, non concorra alla base imponibile IVA ai sensi dell'art.15, comma 1, n.3 DPR n.633/1972, ed in generale se nella fattispecie ricorrano i requisiti di detto articolo
Soluzione prospettata dal contribuente
il contribuente sostiene che le somme anticipate dal depositante per il pagamento dell'accisa costituiscono rimborsi esclusi dalla base imponibile IVA ai sensi dell'art.15(1)(n.3) e che, se il versamento dell'accisa è effettuato dal depositario "in nome e per conto" del depositante con provvista anticipata e determinata, sono soddisfatti i requisiti di detto articolo e quindi l'IVA dovuta all'estrazione potrebbe essere calcolata sul solo valore del prodotto, escludendo l'accisa
Il parere dell’Agenzia
l'Agenzia rileva la distinzione tra l'anticipazione monetaria (che nel rapporto di deposito può qualificarsi come rimborso ai sensi dell'art.15(1)(n.3) e quindi non concorrere alla base imponibile del servizio di deposito) e la disciplina speciale della Legge di Bilancio 2018 (art.1, commi 937 e ss.). quest'ultima dispone che, per l'immissione in consumo/estrazione, la base imponibile IVA include l'ammontare dell'accisa; inoltre il versamento dell'accisa resta obbligo del destinatario registrato (non si perfeziona un "mandato con rappresentanza" che trasferisca l'obbligo). pertanto, ai fini dell'IVA dovuta in sede di estrazione, l'accisa non può essere esclusa dalla base imponibile, pur restando possibile qualificare l'anticipazione ricevuta come rimborso nell'ambito del rapporto di deposito
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