Risposta n. 284 del 23/04/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che la riserva negativa sia meramente figurativa e non comporti una effettiva variazione delle risorse patrimoniali, perciò non debba essere computata in diminuzione del patrimonio netto ai fini del limite ACE; inoltre afferma che, per la rinegoziazione avvenuta, sussiste continuità tra i precedenti e i nuovi strumenti e che la riserva sarà rilasciata a conto economico negli esercizi futuri.
DM 3 agosto 2017 (decreto ACE) - rilevanza della riserva negativa per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi ai fini del computo del patrimonio netto agevolabile (art. 11)
Il quesito
La Società X chiede se la "Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi" iscritta a patrimonio netto in valore negativo, nata da fair value di IRS estinti e parzialmente rifinanziati tramite nuovi derivati e nuovo indebitamento, debba ridurre il patrimonio netto da considerare ai fini del limite ACE previsto dall'art. 11 del DM 3/8/2017.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate conferma che la riserva derivante da valutazione al fair value dei derivati di copertura ha natura figurativa, è indisponibile e non rileva ai fini della determinazione del limite del patrimonio netto previsto dall'art. 11 del Nuovo Decreto ACE. Nel caso concreto, posto che i nuovi finanziamenti costituiscono un continuum dell'elemento coperto e si prevedono futuri flussi finanziari, la riserva può rimanere iscritta e non deve essere considerata ai fini del calcolo del limite ACE per l'esercizio 20XX, salvo la verifica fattuale della continuità della passività rinegoziata.
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