Risposta n. 39 del 9/02/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente sostiene che sia possibile adottare comportamenti differenti per IRES e IRAP e che sia ammesso indicare in un'unica dichiarazione integrativa la quota cumulata: in particolare propone per IRES una sola integrativa 2018 comprensiva delle quote 2015-2018 e per IRAP integrative separate (2016 con 2015+2016, 2017 e 2018).
Articolo 1, commi 37-45, legge 23/12/2014 n.190 - Modalità dichiarative per fruire del Patent Box successivamente all'accordo con l'Agenzia delle Entrate
Il quesito
La società ALFA, che ha sottoscritto un accordo di Patent Box con effetti 2015-2019, chiede se possa adottare comportamenti diversi per IRES e IRAP e se possa indicare in un'unica dichiarazione integrativa la quota di reddito agevolabile cumulata (es. nella integrativa 2018 indicare le quote 2015-2018) invece di più integrative annuali.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia rileva che, in linea di principio, la normativa e la circolare 11/E/2016 consentono sia l'indicazione cumulata in un'unica integrativa sia integrative distinte. Tuttavia i termini per integrare le dichiarazioni IRES del 2015 e 2016 sono ormai scaduti: le relative quote non possono più essere recuperate né trasferite nella integrativa 2018. Per i restanti periodi (2017-2019) è ammessa o l'indicazione per ciascun periodo o la cumulazione 2017-2018 nell'integrativa 2018 e la quota 2019 in apposita integrativa. Inoltre l'Agenzia non condivide l'adozione di trattamenti diversi fra IRES e IRAP: l'opzione rileva anche ai fini IRAP, per cui la rinuncia IRES impedisce l'esercizio corretto dell'opzione IRAP. L'integrativa IRAP 2016 già presentata con indicazione 2015-2016 è ritenuta difforme e sarà valutata in controllo; si suggerisce di sterilizzarne gli effetti omettendo la compilazione della sezione XVII del quadro IS del modello IRAP 2023 per evitare l'utilizzo del credito emergente.
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