Messaggio numero 1144 del 13-02-2015

Istruzioni operative e contabili per l’esonero contributivo L. 190/2014

Il documento integra la circolare n. 17/2015 e contiene le indicazioni tecniche per la fruizione dell’esonero contributivo previsto per le nuove assunzioni a tempo indeterminato effettuate nel 2015 ai sensi dell’art. 1, commi 118 e seguenti, della legge n. 190/2014. Sono inoltre disciplinate le modalità di esposizione nei flussi UniEmens, le regole per i datori di lavoro agricoli e le relative istruzioni contabili.

Codice di autorizzazione per i datori di lavoro UniEmens

I datori di lavoro che hanno titolo all’esonero devono richiedere all’INPS, prima della trasmissione della denuncia contributiva del primo mese in cui intendono esporre il beneficio, l’attribuzione del codice di autorizzazione "6Y", con significato di "Esonero contributivo articolo unico, commi 118 e seguenti, legge n. 190/2014".

La richiesta va presentata tramite la funzionalità "Contatti" del Cassetto previdenziale aziende, indicando come oggetto "esonero contributivo triennale legge n. 190/2014" e utilizzando la formula testuale riportata nel documento.

La sede territorialmente competente attribuisce il codice alla posizione contributiva interessata con validità 1.1.2015–31.12.2018 e ne dà comunicazione al datore di lavoro tramite il medesimo cassetto previdenziale. Il controllo della legittimità della fruizione avviene mediante la base dati "lavoratori agevolati".

Esposizione del beneficio nel flusso UniEmens

Nel flusso UniEmens i lavoratori agevolati devono essere esposti secondo le ordinarie modalità, indicando la contribuzione piena calcolata sull’imponibile previdenziale del mese. Per esporre il beneficio spettante devono essere valorizzati gli appositi elementi del flusso con i seguenti contenuti:

• codice "TRIE", con significato di "Esonero contributivo articolo unico, commi 118 e seguenti, della Legge 23 dicembre 2014, n. 190";
• codice "H00" nello stato;
• importo posto a conguaglio del mese corrente, calcolato secondo i criteri della circolare n. 17/2015.

Il documento ricorda che l’esonero riguarda la contribuzione previdenziale e assistenziale a carico del datore di lavoro, con esclusione della contribuzione al fondo TFR di cui all’art. 2120 c.c. e ai fondi di cui all’art. 3, commi 2, 14 e 19, della legge n. 92/2012. Il limite massimo mensile è pari a € 671,66 corrispondente a € 8.060,00/12.

Per i rapporti instaurati o risolti nel corso del mese, il massimale mensile va ridotto proporzionalmente ai giorni di lavoro, assumendo una misura giornaliera di esonero pari a € 22,08.

Il documento precisa inoltre che deve essere indicato l’importo dell’esonero relativo ai mesi di competenza gennaio e/o febbraio 2015, ma tale valorizzazione è ammessa solo nei flussi:

• di competenza febbraio 2015, per l’arretrato del solo mese di gennaio;
• di competenza marzo 2015, per l’arretrato dei mesi di gennaio e/o febbraio.

Gli importi esposti in UniEmens vengono poi riportati dall’Istituto nel DM2013 virtuale con i codici:

• L444, per il conguaglio esonero contributivo;
• L445, per gli arretrati gennaio/febbraio 2015.

Per i rapporti a part-time orizzontale, verticale o misto, la soglia massima va ridotta in proporzione alla durata dell’orario ridotto rispetto a quello ordinario previsto dalla legge o dalla contrattazione collettiva. Analogamente, per i contratti di lavoro ripartito la riduzione va effettuata in base alla durata effettiva delle prestazioni rese dai due coobbligati.

Superamento della soglia massima mensile e recupero dell’eccedenza

Se in un determinato mese il beneficio spettante supera la soglia mensile di € 671,66, l’eccedenza può essere esposta nel mese corrente e nei mesi successivi, comunque entro il primo, secondo e terzo anno di durata del rapporto di lavoro, nel rispetto della soglia massima disponibile alla data di esposizione in UniEmens.

L’esposizione deve avvenire valorizzando specifici elementi del flusso con:

• codice causale "L700", avente significato di "conguaglio residuo esonero contributivo articolo unico, commi 118 e seguenti, legge n. 190/2014";
• l’importo dell’esonero da recuperare secondo la metodologia descritta.

Il documento propone due esempi applicativi:

• Esempio 1: rapporto a tempo pieno instaurato il 1.05.2015; a luglio l’esonero spettante è pari a € 750,00. Nel mese può essere esposto solo € 671,66; la differenza di € 78,34 può essere fruita nello stesso mese perché entro la quota residuale non utilizzata nei mesi di maggio e giugno, complessivamente pari a € 143,32. Tale importo va conguagliato con il codice L700.
• Esempio 2: rapporto a tempo pieno instaurato il 1.05.2015; a luglio l’esonero spettante è pari a € 1.750,00. Nel mese può essere esposto solo € 671,66; la differenza di € 1.078,34 supera la quota residuale dei mesi precedenti pari a € 143,32, per cui nel mese si può conguagliare solo € 143,32 con codice L700, rinviando l’ulteriore eccedenza di € 935,02 ai mesi successivi.

Il documento rinvia inoltre all’allegato 1 per ulteriori esempi di sviluppo dell’esonero nell’arco dei dodici mesi.

Restituzione di importi indebiti e regolarizzazioni

Nel caso in cui debbano essere restituiti importi non spettanti, i datori di lavoro devono valorizzare nel flusso UniEmens il codice causale "M304", avente significato di "Restituzione esonero contributivo articolo unico, commi 118 e seguenti, legge n. 190/2014", indicando l’importo da restituire.

I datori di lavoro che hanno fruito del beneficio e che abbiano sospeso o cessato l’attività devono utilizzare la procedura di regolarizzazione contributiva UniEmens/vig per recuperare il beneficio spettante.

Esonero per i datori di lavoro agricoli

Per i datori di lavoro agricoli, ai fini dell’incentivo previsto dall’art. 1, comma 119, della legge n. 190/2014, è necessaria una specifica istanza da presentare telematicamente attraverso il modello "ASSUNZIONE OTI 2015" disponibile nel Cassetto previdenziale aziende agricole, sezione "Comunicazioni bidirezionale – Invio Comunicazione".

Il modulo si articola in due sezioni:

• prima sezione: richiesta di prenotazione delle somme a titolo di esonero. Entro tre giorni dall’invio, l’INPS verifica la disponibilità delle risorse e comunica telematicamente l’avvenuta prenotazione dell’importo;
• seconda sezione: domanda definitiva di ammissione al beneficio, da presentare dopo l’assunzione e dopo la conferma della disponibilità delle somme.

Entro quattordici giorni lavorativi dalla comunicazione di prenotazione positiva, il datore di lavoro deve comunicare l’avvenuta stipula del contratto di assunzione a tempo indeterminato compilando la seconda sezione del modulo. Tale termine è perentorio e la sua inosservanza determina l’inefficacia della prenotazione effettuata con la prima sezione.

L’INPS effettua i controlli sui requisiti di legge e comunica l’esito positivo o negativo. In caso di esito positivo viene attribuito il codice di autorizzazione E5. Per usufruire del beneficio, il datore di lavoro deve indicare nel flusso DMAG, oltre ai dati retributivi consueti:

• nel campo Tipo Retribuzione, il valore "Y";
• nel campo CODAGIO, il valore "E5".

La denuncia DMAG è sottoposta a verifica di coerenza con i dati della domanda di ammissione. Il codice di autorizzazione è consultabile nella sezione "Dati Azienda" del Cassetto previdenziale Aziende agricole. La modalità di compilazione del DMAG è disponibile a partire dalla denuncia di competenza del I trimestre 2015.

Istruzioni contabili

Ai fini della rilevazione contabile dell’esonero contributivo, riconosciuto ai datori di lavoro per le assunzioni a tempo indeterminato effettuate nel 2015 ai sensi dell’art. 1, commi da 118 a 124, della legge n. 190/2014, vengono istituiti nuovi conti nell’ambito della Gestione degli interventi assistenziali e di sostegno alle gestioni previdenziali, evidenza contabile GAW.

I nuovi conti sono:

• GAW37124 – sgravi di oneri contributivi a favore dei datori di lavoro per le assunzioni a tempo indeterminato effettuate nel 2015 ai sensi dell’art. 1, commi 118 e seguenti, della legge n. 190/2014;
• GAW37125 – sgravi di oneri contributivi a favore dei datori di lavoro del settore agricolo per le assunzioni a tempo indeterminato effettuate nel 2015 ai sensi dell’art. 1, comma 119, della legge n. 190/2014.

Al conto GAW37124 vanno contabilizzate le somme conguagliate dai datori di lavoro tramite UniEmens con i codici causale L444, L445 e L700. Il conto GAW37125 è gestito dalla procedura automatizzata di riparto per i lavoratori agricoli dipendenti.

Per il recupero delle somme indebitamente conguagliate e valorizzate con il codice causale M304, viene istituito un ulteriore conto:

• GAW24124 – entrate varie per recuperi e reintroiti di sgravi di oneri contributivi a favore dei datori di lavoro per le assunzioni a tempo indeterminato effettuate nel 2015 ai sensi della legge n. 190/2014.

I rapporti finanziari con lo Stato sono curati direttamente dalla Direzione generale. L’elenco delle variazioni al piano dei conti è riportato nell’allegato n. 2.