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Interpello

Risposta n. 538 del 6/08/2021

Agenzia delle Entrate

Sintesi

Generata da Trovanorma sul testo ufficiale

Trattamento fiscale IRES/IRAP delle poste emerse dal PPA (incluso Negative Goodwill) nell'acquisto di rami d'azienda da parte di un IAS adopter

Il quesito

ALFA chiede quale sia il corretto regime fiscale, ai fini IRES e IRAP, delle componenti patrimoniali ed economiche risultanti dal processo di Purchase Price Allocation (PPA) relativo all'acquisto di tre rami d'azienda, con particolare riferimento al trattamento del Negative Goodwill (lordo e netto), delle rettifiche su crediti e dell'istituzione/utilizzo di fondi rischi.

Soluzione prospettata dal contribuente

L'istante sostiene che, per i soggetti IAS adopter, si applica la derivazione rafforzata e il valore fiscale complessivo dell'azienda deve corrispondere al costo d'acquisto. Propone che il Negative Goodwill Lordo sia trattato come un fondo rischi fiscalmente dedotto e concorra alla formazione del reddito in sede di utilizzo o di stralcio; le quote del Negative Goodwill attribuite a riduzione di attività (es. crediti) o a fondi rischi producono effetti fiscali (deducibilità delle svalutazioni e tassazione dell'utilizzo del fondo); il Negative Goodwill Netto imputato a conto economico sia imponibile IRES nell'esercizio di iscrizione e non rilevante ai fini IRAP se registrato in voce non rilevante per il tributo regionale. Propone inoltre modalità operative semplificate per le variazioni in dichiarazione.

Il parere dell’Agenzia

L'Agenzia concorda sostanzialmente con l'interpretazione proposta: richiama il principio di deroga dell'art.4, comma 3 del Regolamento IAS e la Risoluzione n.184/E/2007; il Negative Goodwill Lordo deve essere considerato come fondo per oneri futuri e concorrere sistematicamente alla formazione del reddito in sede di utilizzo o di stralcio; le rettifiche su crediti effettuate in PPA e l'utilizzo del fondo hanno rilevanza fiscale (IRES) e, quanto all'IRAP, rilevano solo se confluiscono in voci rilevanti per il tributo; il Negative Goodwill Netto è imponibile IRES quando iscritto a CE e rileva ai fini IRAP solo se registrato in voci rilevanti; infine, ogni Negative Goodwill deve seguire le vicende del ramo d'azienda da cui deriva e non può essere impiegato per rettificare poste di altro ramo. Si precisa che il parere è basato sui dati forniti e non preclude controlli o valutazioni ulteriori.

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