Risposta n. 864 del 28/12/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che la mancata conformità al test patrimoniale di BETA è dovuta a fattori contingenti e non a assenza di capacità produttiva; la scissione rafforza l'operatività di BETA e ALFA ha capacità reddituale sufficiente, per cui dovrebbe essere concessa la disapplicazione delle limitazioni e consentito il pieno riporto delle perdite dell'addizionale IRES e delle eccedenze ACE trasferite
Disapplicazione delle limitazioni previste dall'articolo 173, comma 10, del TUIR (richiamo art.172, comma 7) in occasione di una scissione parziale non proporzionale
Il quesito
ALFA chiede se, in esito alla scissione parziale non proporzionale posta in essere da BETA in favore di ALFA, possano essere disapplicate le limitazioni del c.d. "limite del patrimonio netto" previste dagli articoli 172, comma 7, e 173, comma 10, del TUIR, in modo da permettere il pieno riporto e utilizzo delle perdite per l'addizionale IRES e delle eccedenze ACE trasferite da BETA ad ALFA
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia nega la disapplicazione con riferimento al limite patrimoniale. Pur escludendo valutazioni sui valori numerici forniti, rileva condizioni preliminari sul periodo interinale e ricorda che per le scissioni il limite patrimoniale misura la capacità reddituale del compendio scisso in ipotesi standalone. Nel caso in esame il compendio non è un ramo d'azienda e non sono stati dimostrati plusvalori latenti o prospettive reddituali sufficienti a coprire le posizioni fiscali eccedenti; pertanto non sussistono elementi per esentare l'operazione dalle limitazioni di cui all'art.172, comma 7 (richiamato da art.173, comma 10). Rimangono impregiudicati i poteri di controllo e i profili di abuso del diritto.
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