Risposta n. 102 del 10/03/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeNote di variazione IVA per mancato pagamento in procedura concorsuale e prescrizione del credito (art. 26 D.P.R. n. 633/1972, versione ante 26/05/2021)
Il quesito
La società istante (ALFA), creditrice per forniture dal 2009, chiede se possa emettere una nota di variazione IVA in diminuzione ai sensi dell'art. 26 DPR 633/1972 (ante 26/05/2021) dopo che il credito è stato riconosciuto parzialmente in concordato (41,50%) ma poi escluso dal passivo del successivo fallimento per intervenuta prescrizione, e quale sia il termine per l'emissione della nota.
Soluzione prospettata dal contribuente
L'istante sostiene che l'intervenuta prescrizione determina la certezza dell'infruttuosità della procedura e legittima l'emissione della nota di variazione per la parte di credito non incassata; ritiene applicabile il termine di legge per l'emissione previsto dall'art. 19 DPR 633/72 e richiama la sentenza C-146/19 della Corte di Giustizia e la modifica normativa post-26/05/2021 che sgancia la variazione dall'ammissione al passivo per procedure aperte dopo tale data.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene non condivisibile la soluzione proposta. Per le procedure anteriori al 26/05/2021 la variazione in diminuzione è ammessa solo quando risulti l'insufficienza dell'attivo al termine della ripartizione e la partecipazione del creditore al concorso; la prescrizione non rientra tra le fattispecie "simili" previste dall'art. 26 perché deriva dall'inerzia del creditore. Inoltre la giurisprudenza e la giurisprudenza comunitaria richiedono comunque una condotta attiva del creditore e la dimostrazione che, se avesse insinuato il credito, non avrebbe comunque riscosso nulla; nell'ipotesi concreta l'istante avrebbe potuto adottare misure per evitare la prescrizione, quindi non sussistono i presupposti per la variazione IVA.
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