Risposta n. 266 del 18/12/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che le fatture emesse a titolo di aggiustamento TP sono somme escluse dal campo di applicazione dell'IVA in quanto finalizzate esclusivamente a riportare il margine spettante alla consociata e non costituiscono integrazione del corrispettivo delle esportazioni
TP adjustment – Rilevanza ai fini IVA
Il quesito
Se gli aggiustamenti di transfer pricing fatturati da una società UE registrata IVA in Italia a favore di una consociata USA possano essere rilevanti ai fini IVA in Italia (incidere sulla base imponibile dell'esportazione ai sensi dell'art. 13 DPR 633/1972) oppure siano fuori dal campo di applicazione dell'IVA
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia osserva che i TP adjustment rilevano ai fini IVA quando dal contratto risulta la volontà di modificare il corrispettivo originario e sussistono collegamento diretto e onerosità. Dalla documentazione emerge che le parti hanno fissato il prezzo secondo il valore di libera concorrenza e che, fino a novembre 2023, la fatturazione era suddivisa in una prima tranche (circa 5%) e una seconda tranche a consuntivo (circa 95%) che appare fungere sia da saldo sia da aggiustamento. In mancanza di una distinzione dettagliata tra parte-saldo e parte-aggiustamento, l'Agenzia ritiene rilevante ai fini IVA l'intero ammontare della seconda fattura; trattandosi di esportazioni, le fatture sono emesse in regime di non imponibilità ex art. 8 DPR 633/1972. Solo nella misura in cui la seconda fattura sia effettivamente e documentatamente finalizzata esclusivamente ad un aggiustamento puramente di margine (e non a integrare il corrispettivo) tale importo non rileverebbe ai fini IVA
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