Risposta n. 52 del 28/02/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente ritiene corretta la fatturazione al netto della ritenuta di garanzia e la successiva fatturazione di quest'ultima solo alla liquidazione finale, richiamando art.6 DPR 633/1972 e giurisprudenza (Corte di Cassazione n.16977/2012) secondo cui l'IVA sulla quota trattenuta diviene esigibile solo al termine del contratto.
Modalità di fatturazione delle ritenute di garanzia (art.11, comma 6 d.lgs. 31/03/2023 n.36) nelle prestazioni rese in regime di split–payment (art.17‑ter d.P.R. 633/1972)
Il quesito
L'Istante chiede se possa richiedere al fornitore l'emissione di fatture mensili per il 99,5% delle prestazioni (escludendo la ritenuta di garanzia dello 0,5%) e la fatturazione della quota trattenuta solo al termine del contratto, data la disciplina dello split payment e l'esigibilità dell'IVA.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia rileva che le ritenute di garanzia concorrono a formare la base imponibile IVA (art.13 DPR 633/1972) e che il fornitore può fatturare l'intero corrispettivo comprensivo della ritenuta. In regime di split payment l'esigibilità dell'IVA è ancorata al pagamento del corrispettivo da parte della pubblica amministrazione (salvo opzione per esigibilità anticipata alla ricezione/registrazione della fattura). Pertanto la fatturazione dell'intero importo non è contraria alle norme: l'ente, al momento del pagamento, tratterrà lo 0,5% e verserà l'IVA relativa all'importo effettivamente corrisposto (o, se opta per l'esigibilità anticipata, verserà l'IVA sull'intero importo indicato in fattura).
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