Risposta n. 736 del 19/10/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeCessione di un immobile strumentale e verifica dell'eccezione all'esenzione IVA ai sensi dell'art. 10, comma 1, n. 8-ter del DPR n. 633/1972
Il quesito
Se, in presenza di interventi edilizi di regolarizzazione eseguiti dalla venditrice GAMMA su delega e a proprie cure e spese dopo la cessione al Fondo BETA, la successiva cessione dell'immobile da parte del Fondo sia esente da IVA oppure soggetta a IVA obbligatoria ai sensi dell'art. 10, n. 8-ter (considerando anche il criterio dei cinque anni) e, in caso di imponibilità, se sia applicabile l'aliquota ridotta del 10%
Soluzione prospettata dal contribuente
L'Istante (Fondo BETA) sostiene che non abbia acquisito la qualifica di impresa costruttrice/di ripristino perché i lavori sono stati eseguiti da GAMMA a proprie spese e senza riaddebitare i costi; i lavori sono inoltre di entità economica trascurabile rispetto al valore dell'immobile, per cui la cessione dovrebbe rimanere esente ovvero assoggettata ad IVA solo in caso di opzione (con meccanismo di inversione contabile), e non obbligatoriamente imponibile entro i cinque anni; in ogni caso, se fosse qualificato come impresa che ha effettuato gli interventi, ritiene applicabile l'IVA e l'aliquota ridotta del 10%
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia rileva che, pur essendo GAMMA esecutrice materiale, essa ha agito su delega conferita dal Fondo e gli atti sono efficaci per il rappresentato; pertanto la qualifica di impresa costruttrice/di ripristino va attribuita al Fondo BETA. Gli interventi denunciati rientrano nelle tipologie richiamate dall'art. 10, n. 8-ter (in particolare art. 3, lett. c) DPR 380/2001) e sono considerati significativi non in base al valore economico ma alla loro incidenza sull'idoneità all'uso. Di conseguenza la futura cessione effettuata entro cinque anni dall'ultimazione è imponibile ai fini IVA; se i requisiti tecnici previsti per l'agevolazione sono verificati in sede competente, si potrà applicare l'aliquota ridotta del 10%. Si ricorda che gli interventi di manutenzione straordinaria (art. 3, lett. b) non rientrano nell'imponibilità obbligatoria
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