Risposta n. 38 del 7/02/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante ritiene che le condizioni dell'art.3, c.4-ter TUS siano soddisfatte: la nuda proprietà con la contestuale attribuzione del diritto di voto farebbe acquisire ai figli, in comproprietà, il controllo di diritto e quindi la donazione dovrebbe beneficiare dell'esenzione, richiamando la circolare 11/E/2007 che ammette l'agevolazione anche in caso di comproprietà con rappresentante comune.
Donazione azioni societarie - esenzione ex articolo 3, comma 4-ter del TUS
Il quesito
Il donante, titolare del 51,94% di X S.p.A., intende donare ai due figli in comunione la nuda proprietà dell'intero pacchetto azionario riservando a sé l'usufrutto vitalizio e attribuendo contestualmente ai donatari il diritto di voto (art.2352 c.1 c.c.) esercitabile tramite rappresentante comune (art.2347 c.c.). Chiede se la donazione possa beneficiare dell'esenzione dall'imposta di donazione prevista dall'art.3, comma 4-ter TUS per i trasferimenti che acquisiscono o integrano il controllo societario ai sensi dell'art.2359 c.1 n.1 c.c.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia condivide la soluzione proposta: l'esenzione si applica solo se i beneficiari (discendenti) acquisiscono o integrano il controllo ai sensi dell'art.2359 c.1 n.1 (maggioranza dei voti in assemblea). Pur essendo in generale il diritto di voto dell'usufruttuario, la convenzione ex art.2352 c.1 può attribuirlo ai nudi proprietari; la comproprietà è ammessa se i diritti vengono esercitati da un rappresentante comune che detenga la maggioranza dei voti (circ. 3/E/2008 e ris. 75/E/2010). L'esenzione è condizionata alla dichiarazione dei donatari di mantenere il controllo o proseguire l'attività per almeno cinque anni; la perdita della comunione prima dei cinque anni comporta decadenza dal beneficio con pagamento dell'imposta, sanzioni e interessi.
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