Risposta n. 180 del 31/01/2023
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeImposta sostitutiva di cui all'articolo 176, comma 2-ter, del TUIR in caso di clausola di aggiustamento del prezzo per soggetti IAS adopter
Il quesito
Se il valore del bene immateriale "lista clienti", comprensivo dell'incremento di prezzo corrisposto a titolo di earn out maturato dopo la fusione e delle imposte differite ad esso allocate, possa essere affrancato mediante il versamento dell'imposta sostitutiva ai sensi dell'art. 172, comma 10-bis, TUIR
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente sostiene che, in virtù della sostanza economica e dei principi IFRS (IFRS 3), l'earn out capitalizzato e le relative imposte differite integrano il maggior valore iscritto a seguito della fusione e pertanto sono assoggettabili all'opzione di affrancamento (art. 172 c.10-bis) per l'intero importo netto residuo indicato (Euro 1.040.364,45), con pagamento dell'imposta sostitutiva del 12%, richiamando prassi (ris. 184/2009, 50/2010) e argomentazioni di derivazione e coerenza contabile
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, assumendo la veridicità dei fatti descritti, conferma che per i soggetti IAS adopter la rettifica di prezzo resta fiscalmente ancorata al corrispettivo originario; poiché la partecipazione è stata annullata dalla fusione, l'aumento di prezzo va riferito al disavanzo da annullamento e determina un incremento del valore dell'immobilizzazione (lista clienti) già allocata: pertanto l'integrazione del corrispettivo e le imposte differite ad essa correlate possono assumere rilevanza fiscale mediante il pagamento dell'imposta sostitutiva ai sensi degli artt. 172 c.10-bis e 176 c.2-ter. Il parere è reso sulla base degli elementi forniti e con riserva dei poteri di controllo dell'Amministrazione
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