Sentenza del 22/02/2022 n. 769 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

il contribuente aveva acquistato un immobile con l'agevolazione "prima casa" prevista dall'art. 1, Tariffa, Parte prima, d.P.R. 131/1986; prima del decorso del quinquennio dall'acquisto la nuda proprietà dell'immobile è stata conferita in trust. L'Amministrazione sosteneva la decadenza dall'agevolazione per il presunto trasferimento della proprietà/attribuzione patrimoniale verso terzi.

La decisione

il giudice ha ritenuto che la costituzione del trust, nella fattispecie esaminata, non comporta un effettivo trasferimento di ricchezza con attribuzione patrimoniale stabile e non meramente strumentale, ma è strumentale alla segregazione del bene e alla costituzione di un vincolo di destinazione. Pertanto non si è realizzata la causa di decadenza dalle agevolazioni fiscali "prima casa" e l'agevolazione è rimasta valida. In sostanza l'impugnazione dell'Amministrazione è stata respinta e il contribuente ha mantenuto il beneficio.

Norme richiamate

• d.P.R. 131/1986, Tariffa, Parte prima, art. 1

  la norma disciplina le agevolazioni per l'acquisto della "prima casa"; la Corte interpreta che la mera costituzione di un trust non è automaticamente assimilabile a una perdita delle condizioni richieste dalla norma, salvo che emerga un effettivo e stabile trasferimento patrimoniale incompatibile con i presupposti dell'agevolazione.

• Cass. sent. 975/2018

  citata come precedente relativo alla qualificazione giuridica del trust e alla valutazione della sua efficacia rispetto agli effetti fiscali; conferma l'attenzione al contenuto sostanziale dell'operazione.

• Cass. sent. 21614/2016

  richiamata per la sua rilevanza nella valutazione degli effetti traslativi o segregativi del trust ai fini fiscali.

• Cass. sent. 29507/2020

  utilizzata come riferimento giurisprudenziale sull'analisi del trust in chiave sostanziale e non meramente formale.

• Cass. sent. 8082/2020

  richiamata per i principi sul trust e sulla necessità di verificare la reale attribuzione patrimoniale ai beneficiari.

• Cass. sent. 16699/2019

  ulteriore precedente citato a sostegno del principio che il trust può avere funzione di segregazione patrimoniale senza comportare automaticamente effetti traslativi tali da far decadere agevolazioni fiscali.

Massime di principio

• La costituzione di un trust non determina automaticamente la decadenza dall'agevolazione "prima casa": è necessario valutare la sostanza dell'operazione, non solo la forma.
• Non configura decadenza se il trust è finalizzato alla segregazione del bene o alla costituzione di un vincolo di destinazione e non comporta una stabile attribuzione patrimoniale ai beneficiari che alteri i presupposti dell'agevolazione.
• Occorre verificare se il conferimento della nuda proprietà al trust abbia effettivamente trasferito la sfera economica sostanziale dell'acquirente a terzi (p.es. beneficiari con diritti attuali e trasferimento di utilità), nel qual caso la situazione potrebbe dar luogo a decadenza.
• La prova documentale dell'intento del trust (atto istitutivo, clausole sulle facoltà del trustee, diritti dei beneficiari, eventuale revocabilità) è determinante per dimostrare che l'operazione è di segregazione/destinazione e non di elusione o cessione patrimoniale effettiva.
• In casi analoghi è consigliabile valutare contestualmente anche la situazione di effettivo possesso, destinazione abitativa e gli altri requisiti previsti dalla normativa per l'agevolazione, oltre a considerare il rischio di contestazioni e la possibilità di concordare posizioni con l'Amministrazione finanziaria.