Risposta n. 323 del 8/09/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante ritiene che l'incremento di valore non contabilizzato debba essere 'scomputato' al momento del realizzo (riducendo la plusvalenza o aumentando la minusvalenza) e che tale componente valutativa debba concorrere alla determinazione del ROL fiscale per il calcolo della deducibilità degli interessi
Articolo 112 del TUIR - Strumenti finanziari derivati e micro imprese (art. 2435-ter c.c.)
Il quesito
Se i differenziali positivi di valutazione (fair value) di ETC non iscritti in bilancio dalle micro imprese debbano essere tassati ai fini IRES/IRAP tramite variazioni fiscali in aumento e se tale componente debba entrare nel ROL fiscale ai fini della deducibilità degli interessi
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia afferma che, per le micro imprese cui si applica l'art. 2435-ter, le oscillazioni di valore non rilevate in bilancio non costituiscono componenti di reddito fiscalmente rilevanti alla chiusura dell'esercizio; il valore fiscale resta invariato e la tassazione avviene al realizzo ai sensi dell'art. 83 TUIR. I componenti negativi eventualmente rilevati come fondo rientrano nella disciplina degli accantonamenti (art. 107, comma 4). Le disposizioni transitorie richiamate sono coerenti con tale interpretazione. Ai fini IRAP, i componenti derivanti dalla valutazione e dal realizzo sono rilevanti per l'attività caratteristica, ma, nelle micro imprese, la valutazione non iscritta è ininfluente fino al realizzo; di conseguenza la componente valutativa non concorre al ROL fino al momento del realizzo.
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