Risposta n. 119 del 17/02/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che il presupposto per variare l'imponibile sia l'evento che ha causato la risoluzione (interruzione o switching), non la sola comunicazione formale; propone di emettere le note riferite agli eventi 2019 entro il 30/6/2020 e considera il C-mor un indennizzo non assoggettabile a IVA.
Interpello art. 11, comma 1, lett. a) - emissione note di variazione ai sensi dell'art. 26, commi 2 e 9, DPR 26/10/1972 n. 633
Il quesito
Quando e con quali effetti IVA emettere note di variazione in diminuzione per fatture insolute in ipotesi di switching del cliente, sospensione o risoluzione per inadempimento, utilizzo del meccanismo C-mor e fatture emesse l'anno successivo; termini per esercitare il diritto alla detrazione (es. termine 30/6/2020 per eventi 2019).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia conferma che il presupposto per la variazione in diminuzione è la materiale interruzione del rapporto/fornitura (oggetto poi di comunicazione ex clausola 13.3) e che le note possono essere emesse senza limite assoluto di tempo ai sensi dell'art. 26 ma devono rispettare i termini di esercizio della detrazione previsti dall'art. 19 (quindi entro la dichiarazione relativa all'anno in cui è avvenuta l'interruzione; per eventi 2019 entro il 30/6/2020). Se la fattura è emessa dopo l'interruzione, il presupposto è il mancato pagamento con procedure esecutive/concorsuali infruttuose. La tempistica dello switching è irrilevante ai fini fiscali; le forniture già eseguite e correttamente adempiute non si possono variare. L'AdE condivide inoltre che il C-mor ha natura indennitaria/di reintegrazione patrimoniale e non costituisce corrispettivo assoggettabile ad IVA.
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