Risposta n. 479 del 27/09/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRegime Tonnage Tax e trattamento fiscale dei componenti derivanti dalla cessione di una nave in conseguenza della cancellazione dal Registro Internazionale e uscita dal regime
Il quesito
1) Gli effetti fiscali (IRES e IRAP) della vendita sostanziale della nave sono di competenza del periodo d'imposta 2021? 2) I canoni del bare boat charter corrisposti dopo la vendita sostanziale sono da considerarsi incasso di crediti finanziari e non ricavi imponibili ai fini IRES e IRAP?
Soluzione prospettata dal contribuente
Il contribuente, avendo adottato i principi IAS/IFRS e applicato l'IFRS 15, ha rilevato contabilmente la cessione come vendita con pagamento dilazionato perfezionata il 9 settembre 2021; di conseguenza sostiene che gli effetti fiscali (inclusa la minusvalenza fiscale derivante da disallineamenti tra valore contabile e fiscale) competono al 2021 e che i canoni successivi costituiscono incassi di crediti finanziari non concorrenziali a reddito o base IRAP.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia delle Entrate condivide la rappresentazione contabile purché corretta e applicabile il principio di derivazione rafforzata per i soggetti IAS/IFRS. Pertanto la minusvalenza fiscale deve concorrere all'IRES nello stesso periodo di imputazione contabile (2021). Rinvio ai chiarimenti sulla determinazione dei valori in caso di uscita dalla Tonnage Tax (circ. 72/E/2007). I canoni post vendita sostanziale devono essere considerati incasso di crediti finanziari e non ricavi, quindi non rilevanti né ai fini IRES né ai fini IRAP fino alla conclusione del contratto.
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