Risposta n. 291 del 31/08/2020
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente ritiene che, nonostante la classificazione IAS come equity, i titoli siano assimilabili a obbligazioni ai fini fiscali e che gli interessi siano soggetti all'imposta sostitutiva previsto dal d.lgs.239/1996; inoltre ritiene gli interessi deducibili dall'imponibile IRES in base agli artt.109 (commi 4 e 9) e 96 del TUIR nei limiti previsti.
Interpello sulla qualificazione fiscale di titoli perpetui emessi da ALFA e sul trattamento IRES degli interessi
Il quesito
ALFA intende emettere titoli perpetui contabilmente classificati come equity secondo IAS 32 ma con caratteristiche di obbligazione (interessi discrezionali, rimborso legato a liquidazione o a rimborso anticipato). Si chiede se tali titoli siano fiscalmente qualificabili come obbligazioni o titoli similari alle obbligazioni ai sensi dell'art.44, comma 2, lett. c) n.2 del TUIR e quindi se gli interessi siano soggetti a imposta sostitutiva (d.lgs.239/1996) e se gli interessi siano deducibili ai fini IRES ai sensi degli artt.83, 96 e 109 comma 9 del TUIR.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che ai fini IRES prevalgano i criteri formali dell'art.44 TUIR (per DM 08.06.2011 e prassi): i titoli presentano i requisiti per essere qualificati come "similari alle obbligazioni" (titoli di massa, obbligazione di pagamento alla scadenza anche se collegata a liquidazione, obbligo incondizionato di rimborso e assenza di diritti di partecipazione alla gestione). Ne consegue che gli interessi sono soggetti al regime di imposta sostitutiva per i percettori nettisti e, ai fini IRES, risultano deducibili ai sensi degli artt.109 (commi 4 e 9) e 96 del TUIR nei limiti previsti, anche se contabilizzati in patrimonio secondo i principi IAS.
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