Risposta n. 861 del 23/12/2021
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeRimborso dell'IVA ai sensi dell'articolo 30, secondo comma, del d.P.R. n. 633/1972 in caso di svolgimento di più attività
Il quesito
Società agricola in regime speciale che realizza un impianto di biogas per produzione di energia in regime ordinario; genera credito IVA non assorbito (vendite in reverse charge). Si chiede: 1) se è applicabile il rimborso ex art.30, comma 2, lett. a) (test aliquota media); 2) come calcolare l'aliquota media con attività gestite in contabilità separata e quali acquisti includere/escludere (beni ammortizzabili, opere su beni di terzi); 3) come valutare l'autonomia funzionale delle parti dell'impianto (componenti removibili vs opere ancorate); 4) se il trasferimento del diritto reale sui terreni dai soci alla società rende l'impianto interamente suscettibile di rimborso ex art.30, comma 2, lett. c).
Soluzione prospettata dal contribuente
L'Istante ritiene che possa applicarsi il rimborso ex art.30, comma 2, lett. a) considerando unitariamente tutte le operazioni registrate (anche con contabilità separata), includendo negli acquisti i beni ammortizzabili non dotati di autonoma funzionalità e le opere su beni di terzi; in via secondaria chiede il rimborso ex lett. c) per le parti dell'impianto dotate di autonoma funzionalità (motore, cabine, quadri) e, in presenza di un diritto reale sui terreni anche per opere ancorate.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ricorda che i presupposti per il rimborso annuale ex art.30, comma 2 sono tassativi. Nel caso concreto non sono soddisfatti (assenza di vendite e mancata prevalenza dell'attività energetica) e dunque non è possibile il rimborso ora. Il rimborso ex lett. a) richiede che l'aliquota media sugli acquisti nell'ambito dell'attività prevalente superi quella sulle operazioni attive maggiorata del 10%; con contabilità separata il calcolo si riferisce all'attività per la quale si verifica il presupposto. Quanto alla lett. c), sono ammortizzabili solo i beni strumentali che possono essere iscritti e ammortizzati secondo le regole fiscali (proprietà o altro diritto reale): le opere inseparabili su beni di terzi non sono ammortizzabili e quindi partecipano al calcolo dell'aliquota media. Se l'atto di trasferimento della proprietà o del diritto reale interviene nel medesimo periodo (o entro il trimestre per i rimborsi infrannuali), il rimborso ex lett. c) potrà essere riconosciuto; in assenza di ciò l'impianto è valutato nel suo complesso e non si riconosce automaticamente il rimborso per le singole parti.
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