Risposta n. 77 del 4/02/2022
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeL'istante sostiene che, sebbene il dettato letterale sembri richiamare il bilancio al 31/12 n-1, per ragioni di omogeneità temporale e considerata la riduzione del patrimonio per dividendi e la perdita maturata nel periodo di retrodatazione, il confronto dovrebbe effettuarsi con il patrimonio netto risultante dalla situazione contabile alla data di efficacia giuridica della fusione (30/10 n), richiamando la risoluzione 54/E/2011.
Riporto delle perdite - Limite patrimoniale al riporto delle perdite fiscali di cui all'art. 172, comma 7, del TUIR, in caso di fusione con retrodatazione
Il quesito
ALFA chiede quale patrimonio netto utilizzare per il limite di riportabilità delle perdite fiscali maturate da BETA nel periodo di retrodatazione (1/1 n - 30/10 n): il patrimonio netto risultante dal bilancio al 31/12 n-1 o quello rilevabile dalla situazione contabile più prossima alla data di efficacia giuridica della fusione (30/10 n)?
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia richiama l'art.172, comma 7, e la risoluzione 54/E/2011 e conclude che per il limite patrimoniale va preso il "ultimo bilancio" relativo all'ultimo esercizio chiuso prima della data di efficacia giuridica della fusione: nel caso di retrodatazione la società incorporante deve quindi fare riferimento al patrimonio netto risultante dal bilancio chiuso al 31/12 n-1.
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