Sentenza del 11/03/2016 n. 19 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'aliquota dell'imposta di registro applicabile, nel regime vigente fino al 31 dicembre 2013, a un atto costitutivo a titolo oneroso di una servitù prediale. Il ricorrente sosteneva che l'atto dovesse essere assoggettato all'aliquota dell'8% prevista dall'articolo 1, comma 1, della Tariffa, Parte Prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986, mentre l'Amministrazione finanziaria riteneva applicabile l'aliquota del 15% prevista dal comma 3 per gli atti traslativi della proprietà o di altri diritti reali di godimento su beni immobili.

Norme richiamate

• Tariffa, Parte Prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986, articolo 1, comma 1

  Atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili e atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento

  Nel testo vigente fino al 31 dicembre 2013, la costituzione a titolo oneroso di una servitù prediale rientrava nell'ambito applicativo dell'aliquota dell'8%.

• Tariffa, Parte Prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986, articolo 1, comma 3

  L'aliquota del 15% riguardava gli atti traslativi della proprietà o di altri diritti reali di godimento su beni immobili a favore di soggetti diversi dagli imprenditori agricoli, dalle associazioni o dalle società cooperative. La disposizione non si applicava agli atti meramente costitutivi di una servitù.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, occorre distinguere tra atti traslativi, che trasferiscono un diritto reale già esistente, e atti costitutivi, che fanno sorgere ex novo un diritto reale.
• Un atto oneroso di costituzione di una servitù prediale non deve essere automaticamente assimilato a un atto di trasferimento della proprietà o di altro diritto reale.
• Per individuare l'aliquota applicabile è necessario fare riferimento alla formulazione della tariffa vigente alla data di registrazione dell'atto, poiché successive modifiche normative possono cambiare il trattamento fiscale.
• In presenza di una disposizione fiscale che distingue tra costituzione e trasferimento, l'aliquota prevista per gli atti traslativi non può essere estesa agli atti costitutivi in assenza di una chiara base normativa.